关于非货币性资产投资企业所得税政策
来源:上海利沧资产评估有限公司 时间:2015-08-22 阅读:
企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。
小陈税务：本条是规定投资提前收回或转让的税务处理
1.停止执行递延纳税政策
2.将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税
3. 计算股权转让所得时，将股权的计税基础一次调整到位。
【接上例3】A公司在2016年1月将该股权转让，转让价为220万，2016年该股权的计税价值为140万元，尚有60万元的资产转让收益未纳税，则：
（1）将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得60万元，在2016年一并调整应纳税所得额，则2016年的应纳税所得额变为70万元（10+60），同时该股权的计税基础为200万元
（2）股权转让所得：转让价-股权的计税基础=220-200=20万元
企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。
小陈税务：本条是规定企业在对外投资摊销期内注销资的税务处理
1.停止执行递延纳税政策
2.将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税
【接上例3】A公司在2016年1月注销清算， 2016年该股权的计税价值为140万元，尚有60万元的资产转让收益未纳税，则A公司在2016年汇算清缴时，将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得60万元，一次性计算缴纳企业所得税。
3.提醒的是：这条是规定投资企业的注销
五、本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。
本通知所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。
小陈税务：本条是规定非货币性资产范围和非货币性资产投资，详见第一条解读。
六、企业发生非货币性资产投资，符合《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）等文件规定的特殊性税务处理条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行。
小陈税务：本条是规定与财税〔2009〕59号文件的关系
1.同时使用财税〔2009〕59号）等文件规定的特殊性税务处理条件，也可选择按特殊性税务处理规定执行
2.两者选其一，需要财务人员决策
七、本通知自2014年1月1日起执行。本通知发布前尚未处理的非货币性资产投资，符合本通知规定的可按本通知执行。
小陈税务解读：本条规定文件执行时间和政策衔接问题
1.财税[2014]116 号文件执行时间：自2014 年1 月1 日起。
2.政策衔接原则：发布前尚未处理的非货币性资产投资，符合本通知规定的可按本文执行，也就是说文件发布前已处理的非货币性资产投资不能适用财税[2014]116 号而进行追溯调整。
3.实务建议：2014年度企业所得税汇算发文时还未开始，从企业实务角度出发，企业的非货币性资产投资都可属于“尚未处理完的非货币性资产投资”，具体怎么操作，您懂得！
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